ФНС пересмотрела подход к расчету отпускных для работников, получающих северные надбавки и районные коэффициенты. Компании должны пересчитать начисления за 2025 год и направить уточненную отчетность в налоговую.
С 1 января 2025 года зарплата облагается по пятиступенчатой шкале, а северные надбавки и районные коэффициенты раньше удерживались по двухступенчатой шкале. Возник спор: нужно ли делить отпускные на две части и относить «коэффициентную» часть в отдельную налоговую базу.
Изначально, в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ ФНС предписывала выделять сумму, приходящуюся на районные коэффициенты, включать её в дополнительную базу и применять к ней двухступенчатую шкалу НДФЛ. Многие бухгалтеры следовали этим разъяснениям и уже подавали исправленные расчёты за январь.
Но в июне 2025 года ФНС в письме от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@ отменила прежние рекомендации. Минфин в своих письмах от 10.04.25 № 03-04-07/36075 и от 17.06.25 № 03-04-07/58993, опираясь на разъяснения Минтруда (письмо от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650), подчеркнул, что средний заработок не является заработной платой и не подлежит разделению на разные налоговые базы. В связи с этим ФНС обязала включать всю сумму отпускных в основную налоговую базу и применять к ней пятиступенчатую шкалу НДФЛ.
При этом остаются два исключения, когда средний заработок признается зарплатой: если оплата производится при освоении нового производства или при невыполнении норм по вине работодателя. Во всех остальных случаях «коэффициентная» составляющая отпускных теперь не выделяется.
Письмо ФНС от 08.04. 2016 БС-4-11/6142@ прямо обязывает работодателей, которые следовали январским разъяснениям и делили отпускные по разным базам, подать уточненные расчеты без штрафных санкций: это техническая корректировка, связанная исключительно с изменением позиции налоговиков.
Если полугодовой 6-НДФЛ ещё не подан, уточненные расчеты за II квартал следует включить в общий отчет до 25 июля. В исправленных уведомлениях по НДФЛ нужно указать строки с неправильными КБК и нулевой суммой налога, добавить новые строки с верными КБК и суммами. В свою очередь, в разделе 1 и 2 отчета 6-НДФЛ также нужно указать правильные КБК и соответствующие им данные.
Для основной налоговой базы (зарплата, отпускные, больничные, премии) действуют следующие КБК на 2025 год:
- 13% до 2,4 млн ₽ — 182 1 01 02010 01 1000 110;
- 15% от 2,4 до 5 млн ₽ — 182 1 01 02080 01 1000 110;
- 18% от 5 до 20 млн ₽ — 182 1 01 02150 01 1000 110;
- 20% от 20 до 50 млн ₽ — 182 1 01 02160 01 1000 110;
- 22% свыше 50 млн ₽ — 182 1 01 02170 01 1000 110.
Дополнительная налоговая база (только северные надбавки и коэффициенты) предусматривает два кода:
- 13% до 5 млн ₽ – 182 1 01 02210 01 1000 110;
- 15% свыше 5 млн ₽ – 182 1 01 02230 01 1000 110.
Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/80162-vzglyad_fns_na_rayonnye_koefficienty
